一、營改增前后，增值稅計稅依據(jù)的變化

在營改增以后，“甲供材”跟營改增之前相比，已經(jīng)發(fā)生了一個明顯的區(qū)別。那就是，增值稅計稅依據(jù)發(fā)生重要變化。

在營改增之前，甲方購買設備、裝修材料，是不用交營業(yè)稅的，但是，除了設備和裝修材料之外的甲供材都是需要交營業(yè)稅的，納稅義務人是施工企業(yè)。

? 案例1：以1000萬的工程為例，材料費600萬，勞務費400萬，施工企業(yè)跟業(yè)主簽甲供材合同。

營改增之前，施工企業(yè)只能從業(yè)主手里拿到400萬的工程款。但是，施工企業(yè)交營業(yè)稅必須要以1000萬為營業(yè)稅申報的依據(jù)。

營改增以后，甲供材的部分，我們計算增值稅時，業(yè)主購買的材料是不交增值稅的，施工企業(yè)只以收到工程款的多少（即400萬）作為營業(yè)稅申報依據(jù)。

施工企業(yè)如果選擇一般計稅，銷售額就是從業(yè)主處收到的全部價款和價外費用；如果選擇簡易計稅，施工企業(yè)的銷售額要減掉分包額。

為什么要這樣算？

營改增前，施工企業(yè)實施的是總包跟分包之間差額抵扣營業(yè)稅。營改增以后，如果施工企業(yè)選擇了簡易計稅，這個項目所發(fā)生的任何成本，是不能抵扣增值稅的。所以，作為總包方來講，你選擇簡易計稅的話，分包開給總包的發(fā)票是不能抵扣增值稅進項稅的，這就需要將總包減掉分包的差額/（1+3%）*3%來算增值稅。

? 案例2：工程1個億，業(yè)主買主材2000萬，施工企業(yè)拿到工程款8000萬。

那么，施工企業(yè)算增值稅的時候，是以8000萬為計稅依據(jù)的。

二、一般計稅與簡易計稅臨界點的確定

如何界定哪種情況下選擇一般計稅，哪種情況下選擇簡易計稅呢？

首先，我們假定甲供材合同中約定的，工程價稅合計為a（不包含業(yè)主購買的材料和設備）。

如果選擇一般計稅，增值稅的銷項稅是可以抵扣的，應繳增值稅=a/（1+c%）*c%-建筑企業(yè)采購物資的進項稅額；

如果選擇簡易計稅，應繳增值稅=a/（1+3%）*3%。

我們假設，以上2種計稅方法（一般計稅跟簡易計稅）稅額相等的情況下，建筑企業(yè)的采購物資的進項稅額=7%*a。

同時，建筑企業(yè)的采購物資的進項稅額=建筑企業(yè)采購物資價稅合計/（1+17%）*17%=7%*a，得出最終結果是

建筑企業(yè)采購物資價稅合計=a*48.180%。

? 案例分析1：

工程1000萬（招投標報價本身含11%的增值稅），材料費600萬（含11%），其中甲方買材料200萬，施工企業(yè)400萬，分包100萬。

我們假設，所有材料都可以拿到17%的增值稅專票。

按照一般計稅方法：

施工企業(yè)可以拿到800萬的工程款，那么增值稅=800萬/（1+11%）*11%-成本400萬/（1+11%）*17%=18.01萬。

為什么不是除以（1+17%）？因為我們是按照裸價再加上11%做的總報價。

一般計稅，分包給總包開票，總包是可以抵扣11%的。

按照簡易計稅方法：

增值稅=（1000-200-100）/(1+3%)*3%=20.38萬

比較之下，可以看出是一般計稅更省錢。

是不是跟符合我們剛推導出來的數(shù)值呢？

建筑企業(yè)采購物資價稅合計=400萬/（1+11%）*（1+17%）=422萬，

大于800萬*48.180%=385萬，因此應該選一般計稅更省稅。 

? 案例分析2：

工程1000萬（招投標報價本身含11%的增值稅），材料費600萬（含11%），其中甲方買材料500萬，施工企業(yè)100萬。

按照一般計稅：

施工企業(yè)可以拿到500萬的工程款，那么

增值稅=500萬/（1+11%）*11%-成本100萬/（1+11%）*17%=34.23萬。

按照簡易計稅：

增值稅=（1000-500-100）/(1+3%)*3%=11.65萬，

驗證一下：

建筑企業(yè)采購物資價稅合計=100萬/（1+11%）*（1+17%）=105.405萬，

小于500萬*48.180%=240萬，因此應該選簡易計稅更省稅。

三、結論

實際生活中，這個比例會比48.180%要小。

因為所有的建筑材料不可能都是按17%進行抵扣的。像砂石料、混凝土只能抵扣3%，還有其它因為操作或管理而導致的無法抵扣問題也是客觀存在的。實際生活當中，這個比例應該是29.9%左右，也就約等于30%。

因此，營改增以后，對于甲供材工程，如何選擇更省稅的計稅方法的依據(jù)是：

施工企業(yè)采購物資價稅合計，

如果大于甲供材合同約定的工程價稅合計的30%，就采用一般計稅；

如果小于30%，就采用簡易計稅。

? 特例分析：

如果業(yè)主在合同中要求：材料、設備由業(yè)主自行采購，施工企業(yè)必須給業(yè)主開可抵扣11%的增值稅專用發(fā)票，同時必須用一般計稅來計稅，怎么辦？

工程1000萬（招投標報價本身含11%的增值稅），材料費600萬（含11%），其中甲方買材料500萬，施工企業(yè)100萬。

對于這樣的業(yè)主，

最好的解決方法就是跟業(yè)主談判，爭取讓業(yè)主少買材料，建筑企業(yè)多買材料。

爭取讓業(yè)主采購材料減到200萬，這樣就合理了，施工企業(yè)的利潤才能得到保證。

以上的內容，都是從施工企業(yè)的角度來分析的。對于業(yè)主來講，是很難接受這樣的要求的。

五、不同計稅方法對業(yè)主的影響

對于不同的計稅方法，房開公司（業(yè)主）可以抵扣多少增值稅呢？

還以上面為例：

一般計稅，業(yè)主可以抵扣：200萬/(1+11%)*17%+800萬/(1+11%)*11%=30.63+79.28=109.91萬

簡易計稅，業(yè)主可以抵扣：500萬/(1+11%)*17%+（1000萬-500萬）/(1+3%)*3%=97萬

從上面的計算可以看出，第一種方案，也就是業(yè)主選擇甲供材，建筑企業(yè)選擇一般計稅，對于業(yè)主來講更合算，更省稅，因此也最容易簽合同。

最后，我們總結一下要點：

1、項目管理層負責簽合同的領導，一定要懂稅法。

2、稅收是是簽合同簽出來的，不是財務部做出來的。

3、建筑企業(yè)應該多準備幾個方案，分別從自己和業(yè)主角度考慮，經(jīng)過談判選取能讓雙方都獲利的合同方案。

溫馨提示

一般來講，對于甲供材合同，施工企業(yè)選擇簡易計稅方法更省稅。

同時，需要注意一下幾點：

1、按照稅法規(guī)定，選擇簡易計稅后36個月內不能更改；

2、簡易計稅是專門針對項目來講的，不是針對建筑企業(yè)來講的（施工企業(yè)可以這個項目選擇簡易計稅，另一個項目選擇一般計稅）；

3、新項目，只有甲供材合同和包工的合同，才可以選用簡易計稅；除甲供材合同和包工合同外，其他工程建議選用一般計稅。